研發(fā)費用是什么？

研發(fā)投入為企業(yè)究開活動形成的總支出。通常包括人員工資費用、直接投入費用、折舊與長期待攤費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷費用、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用等。研發(fā)投入包括費用化的研發(fā)費用和資本化的研發(fā)支出。

近年來，研發(fā)費用審計的重要性也日益凸顯，實務(wù)工作中，對研發(fā)費用的關(guān)注度也較高。

在開始刷研發(fā)費用底稿之前，我們需要獲得被審計單位研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度以及訪談相關(guān)財務(wù)人員、核心技術(shù)研發(fā)人員，了解研發(fā)支出的開支范圍、標準、審批程序以及研發(fā)支出資本化的起始時點、依據(jù)、內(nèi)部控制流程。訪談問題模板見前期文章：寫在正式年報審計之前…同時，了解研發(fā)支出如何在各研發(fā)項目之間歸集核算。了解被審計單位是否嚴格按照研發(fā)開支用途、性質(zhì)據(jù)實列支研發(fā)支出，是否存在將與研發(fā)無關(guān)的費用在研發(fā)支出中核算的情形，實務(wù)中有不少企業(yè)為了申報高新企業(yè)或者是為了達到研發(fā)投入比例要求將其他無關(guān)費用計入研發(fā)費用的情形，我們在審計時需要予以關(guān)注。

手把手教你做研發(fā)費用審計底稿

（一）審計前需要向企業(yè)索要的資料

A.研發(fā)項目臺賬以及各研發(fā)項目工時、薪酬、折舊、攤銷等歸集核算明細表

B.研發(fā)人員花名冊（需包含年齡、學歷、崗位等相關(guān)信息）

C.專利清單（專利證書原件備查）

D.研發(fā)項目相關(guān)立項、執(zhí)行、結(jié)項等資料（如立項申請書、可行性研究報告、評審記錄、小試報告、結(jié)項報告等）

E.其他（視實際情況補充，如廢料處置明細等）

（二）研發(fā)費用審計重點了解四大方面的費用核算問題：

（1）直接投入費用

直接投入費用主要包括研發(fā)材料、物料消耗、低值易耗品消耗、電費等。關(guān)注領(lǐng)料部門、領(lǐng)用流程、對應(yīng)研發(fā)項目的編號等具體信息，以及領(lǐng)料單的審批情況。關(guān)注研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料如何區(qū)分、研發(fā)領(lǐng)料的最終去向及廢料是否產(chǎn)生收入，是否進行研發(fā)費用的沖減、研發(fā)所用材料的庫齡分布、領(lǐng)用量、使用量和截至各期末的結(jié)存量、與各對應(yīng)研發(fā)項目之間的關(guān)系。對于研發(fā)廢料較多情形，需要查閱廢料處置記錄，結(jié)合此材料整體耗用及能源匹配方面分析廢料的合理性。

（2）人工費用

人工費用為研發(fā)部人員的工資、社保、公積金、獎金等。關(guān)注研發(fā)人員的界定標準、研發(fā)人員薪酬歸集分配原則、董監(jiān)高薪酬計入研發(fā)費用的依據(jù)（必要時需要分析董監(jiān)高薪酬與同行業(yè)的對比情況及合理性）、研發(fā)人員人數(shù)與申報高新技術(shù)企業(yè)時的人數(shù)差異情況（若該企業(yè)是高新企業(yè)）。此外，關(guān)注研發(fā)人員是否存在一人身兼多職、一人同時參與多個項目情形，存在該情形如何進行費用歸集。

（3）折舊與攤銷費用

研發(fā)部門使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，其折舊與攤銷相應(yīng)計入研發(fā)費用。關(guān)注被審計單位對于研發(fā)專用設(shè)備、研發(fā)部和其他部門的公用設(shè)備如何進行費用分攤及合理性。

（4）其他費用

其他費用主要包括服務(wù)費、法規(guī)體系審核費、咨詢顧問費、租賃費、差旅費等，關(guān)注費用發(fā)生的真實性及合理性，檢查相關(guān)單據(jù)是否存在其他無關(guān)費用混入情形。

（三）開始做審計底稿

1、編制研發(fā)費用明細表（需要按費用、按項目編制兩個明細表），與企業(yè)總賬、明細賬、企業(yè)提供的報表數(shù)核對相符。

按費用明細：

按項目明細：

填寫明細的過程中，適當關(guān)注直接材料投入金額較大且占研發(fā)費用比重較高情形，應(yīng)對材料耗用的真實合理性做進一步核查，考慮是否存在某月份突擊領(lǐng)料、某項目混入其他無關(guān)費用情形。如檢查研發(fā)領(lǐng)料出庫與研發(fā)費用中研發(fā)材料的勾稽關(guān)系、領(lǐng)料審批情況、必要時抽查大額的領(lǐng)料單據(jù)以驗證其真實性和合理性。

2、按費用支出類別進行測算，根據(jù)企業(yè)提供的費用分攤口徑分直接投入費用、人工費用、折舊及攤銷費用、其他費用進行測算，驗證費用分攤的結(jié)果是否與賬面金額一致，如下圖系人工費用的測算。

3、編制研發(fā)費用各費用類別本年度與上年度發(fā)生額明細表，計算本期發(fā)生額占總額的結(jié)構(gòu)比，并與上期比較，分析其波動合理性。參考下圖：

4、檢查研發(fā)項目資料、研發(fā)人員花名冊（參考下圖）

研發(fā)項目資料檢查表：

研發(fā)人員花名冊：

5、研發(fā)設(shè)備折舊測算、研發(fā)領(lǐng)料明細檢查。

6、研發(fā)費用各月變動分析，波動較大的需要分析原因，可查閱相關(guān)大額支出，如該月是否存在大額設(shè)備購入等情形。

7、將研發(fā)費用率（研發(fā)費用率=研發(fā)費用÷營業(yè)收入）與同行業(yè)上市公司進行比較，分析其合理性，差異較大需找出原因。對于高新技術(shù)企業(yè)，需判斷研發(fā)費用率是否達到標準。如最近一年銷售收入在20,000萬元以上的高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)費用比例不低于3%。

8、與相關(guān)的資產(chǎn)、負債科目的勾稽關(guān)系核對，如研發(fā)支出中的薪酬與應(yīng)付職工薪酬的金額是否一致、折舊與固定資產(chǎn)的折舊是否一致，若不一致需查找原因。

9、研發(fā)費用截止測試、憑證檢查，判斷是否存在費用跨期、費用發(fā)生的真實性及準確性。

10、研發(fā)費用加計扣除

研發(fā)費用加計扣除也是一個重要方面，對所得稅影響較大。每年的研發(fā)加計扣除政策都會有所變化，在審計工作中，我們需要查閱最新的加計扣除政策予以測算（可在國家稅務(wù)局網(wǎng)站查詢，前期文章有總結(jié)常用網(wǎng)站：職場工作必備網(wǎng)站），不同企業(yè)的扣除政策已有所不同，不同費用的扣除比例也有所差別。具體加計扣除測算表模板可參考下圖：

（四）其他重點關(guān)注事項

1、研發(fā)費用資本化

如前文所述，研發(fā)支出包括研究階段支出與開發(fā)階段支出。

研究階段，是指為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查，主要是指為獲取相關(guān)知識而進行的活動。因該部分研究存在不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在，所以全部費用化計入管理費用。

開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等。對于該開發(fā)階段的支出需同時滿足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當費用化計入管理費用。

（a）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

（b）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

（c）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性。

（d）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

（e）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

對于無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時費用化，計入管理費用。

基于上述，

①了解被審計單位如何界定研究階段和開發(fā)階段的，分析開發(fā)階段的時點和判斷標準是否合理，是否符合上述研發(fā)費用資本化的五個條件，實際工作中可參考同行業(yè)公司研發(fā)資本化的時點和條件。

②對被審計單位的開發(fā)支出及無形資產(chǎn)是否存在減值跡象進行檢查，且需進行減值測試。對于開發(fā)支出，需分析分別就項目進度、技術(shù)可行性、市場競爭形勢進行分析，并計算未來經(jīng)濟利益流入現(xiàn)值與目前賬面價值進行比較確認是否存在減值跡象。

2、合作研發(fā)/委托研發(fā)的具體合作形式、開展方式

關(guān)注委托研究開發(fā)費主要支付的對象，研究的內(nèi)容，是否全部與研發(fā)有關(guān)。

內(nèi)容來源：審計人雜談 審計經(jīng)理人

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